С 2022 года в Беларуси запретили применять упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, кроме некоторых исключений. Но что конкретно подпадает под этот вид деятельности? «Про бизнес» изучил письмо МНС о разъяснении разницы между услугой и работой. Рассказываем самое главное.
(Не)материальное выражение
По новым правилам, с 1 января текущего года упрощенной системой налогообложения не смогут воспользоваться те, кто оказывает услуги. К таким лицам относятся индивидуальные предприниматели, чьи результаты деятельности не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении.
Но существуют из этого перечня и исключения. УСН смогут применять те, кто осуществляет:
- Туристическую деятельность;
- Деятельность в сфере здравоохранения;
- Деятельность сухопутного транспорта;
- Услуги по общественному питанию;
- Деятельность в области компьютерного программирования (те, для кого сохраняется право на применение УСН);
- ИП, выполняющие работы.
В Налоговом кодексе последний термин имеет такое значение:
Работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Как указывает в своем письме МНС, отличие работы от услуги для целей налогообложения заключается в том, что при выполнении работы ее результаты имеют овеществленный (материальный) характер.
Оказание услуги заключается в деятельности (действиях) исполнителя, которая не предполагает передачу материального результата.
По договору оказания услуг заказчик оплачивает исполнителю деятельность как таковую, а не результат этой деятельности.
В качестве примера МНС приводит репетиторство: родители, заключая договор с репетитором, оплачивают оказание его услуг, а не результат их оказания, то есть успешную сдачу тестирования.
Важно!
Сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества также признается услугой.
Что с договором подряда?
Деятельность по договору подряда причисляется к работе. Как поясняет МНС, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Можно выполнять работу из материала заказчика: согласно закону, такая деятельность не будет переквалифицироваться из договора подряда в договор оказания услуг.
Но в случае, когда условиями договора предусматривается осуществление деятельности и оплата заказчиком исполнителю деятельности как таковой, а не результата этой деятельности, придется подавать ее в налоговой декларации как услугу.
Сфера строительства: как не запутаться?
Возведение, реконструкция и ремонты (как текущие, так и капитальные) причислены к работам, а не услугам. В этом случае законотворцы опираются на факт передачи результата работ вне зависимости от того, из чьих материалов они выполняются.
МНС подчеркивает: характер и особенности осуществления строительной деятельности (независимо от того, что это за работы — возведение, реконструкция или ремонт) имеют материально выраженный результат, который подлежит приемке в рамках исполнения договора подряда.
При этом к услугам, оказываемым при осуществлении строительной деятельности, относятся:
- Инженерные услуги (в том числе услуги технического надзора);
- Услуги авторского надзора;
- Услуги испытательных лабораторий;
- Услуги по обследованию зданий и иные аналогичные услуги.
Часть распространяется на целое
Комбинировать услуги и работу индивидуальному предпринимателю не получится.
Если плательщик совмещает виды деятельности, то он не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности.
В качестве примера МНС приводит услуги такси. Допустим, индивидуальный предприниматель в январе 2022 года оказывает услуги такси с использованием электронного сервиса. Предпринимателем с компанией «Uber ML B.V.» заключены:
- соглашение, согласно которому индивидуальный предприниматель получает возможность посредством электронного сервиса искать, получать и выполнять заказы на перевозку пассажиров автомобилями-такси. За оказанные ему компанией «Uber ML B.V.» услуги уплачивает сервисный сбор. Компания «Uber ML B.V.» перечисляет индивидуальному предпринимателю стоимость услуг по перевозке, оплаченных в безналичном порядке пассажирами;
- договор об оказании информационно-рекламных услуг, согласно которому индивидуальный предприниматель оказывает компании «Uber ML B.V.» информационные и рекламные услуги.
Еще больше бизнеса — в нашем Telegram-канале. Подпишись!
Налоговый кодекс квалифицирует оказание индивидуальным предпринимателем информационных и рекламных услуг как услугу. В связи с этим с января 2022 года индивидуальный предприниматель будет не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности, включая перевозку пассажиров автомобилями-такси.
Бонус для тех, кто запутался
В дополнение к письму есть два приложения, в которых налоговики перечисляют виды работ и называют деятельность, которую стоит теперь квалифицировать как услугу.
Источник: Про бизнес